|
Налоговая оптимизация Это снижение налоговых обязательств путем перевода предприятия в благоприятный режим налогообложения с использованием законных способов и методов Отсутствие налоговой оптимизации в компании может повлечь налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение объема оборотных средств, ухудшение финансового положения организации, и как следствие сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития организации При налоговом планировании важно определить пределы налогового планирования, что позволит не пересечь черту законности, т.е. законным способом достичь желаемых результатов. Такие пределы в настоящее время определяются с помощью понятия «налоговая выгода». Необходимо определить правомерность налоговой выгоды. Пунктом 1 Постановления ВАС РФ № 53 фактически вводится определение налоговой выгоды, которая, по мнению ВАС РФ, может быть обоснованной или необоснованной. Постановление № 53 устанавливает основные разновидности налоговой выгоды: - уменьшение налоговой базы;
- получение налогового вычета;
- получение налоговой льготы;
- применение более низкой налоговой ставки;
- получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Условия правомерности налоговой выгоды: - Экономическая оправданность действий налогоплательщика;
- Достоверность сведений содержащихся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности.
Пункт 2 постановления представляет для налогоплательщиков особую ценность, поскольку указывает, что доказывать в суде необоснованность выгоды должен не налогоплательщик, а налоговый орган. Сложившаяся ранее арбитражно-судебная практика исходила из того, что бремя доказывания обоснованности затрат полностью лежит на плечах налогоплательщика. Например, в спорах об экономической обоснованности затрат на приобретение возмездных услуг налогоплательщик был вынужден доказывать суду, зачем ему эта услуга понадобилась, почему он выбрал именно этого контрагента, в связи с чем стороны договорились именно о такой цене. Прямые признаки необоснованной налоговой выгоды О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Косвенные признаки необоснованной налоговой выгоды Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: - создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
- взаимозависимость участников сделок;
- неритмичный характер хозяйственных операций;
- нарушение налогового законодательства в прошлом;
- разовый характер операции;
- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
- осуществление расчетов с использованием одного банка;
- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Анализ налоговых рисков Риск является объективным явлением, природа которого обусловлена неоднозначностью будущих событий. Риски могут иметь как позитивный, так и негативный характер. В случае, когда речь идет о возникновении налоговых ошибок, штрафных санкций и т. п. риск, безусловно, негативен. Если же мы говорим о снижении налогового бремени, то риск хозяйствующего субъекта позитивен, и для его характеристики мы скорее применим термины «возможности», «резервы». 
| Стратегия управления налоговыми рисками | Позиция, с которой, осуществляется сравнение вариантов | Название вероятностного показателя оценки налоговых рисков | значение показателя по оптимальному варианту | | агрессивная | максимизация выгоды без учета риска | средняя доходность изменения параметров налогообложения | максимально | | консервативная | минимизация риска без учета выгоды | риск изменения параметров налогообложения | минимально | | смешанная | оптимизация соотношения риска и выгоды (экономии) | соотношение риска и доходности воздействия на параметры налогообложения |
Сравнительный анализ вариантов налоговых решений на основе стоимостных показателей
Оценка вариантов налоговых решений на основе сравнения совокупности их характеристик в стоимостном выражении подразумевает использование определенных типов, вариантов и показателей сравнения, методически взаимосвязанных друг с другом (рис. 3). 
Управление налоговыми рисками на основе анализа 
Формы управления налоговыми рисками | Название | Характеристики управляющего воздействия по | | времени | содержанию | результатам | Эффекту | | активная | предшествует возникновению риска | использование всей информации и средств воздействия | минимизация налоговых рисков | максимальный | | адаптивная | в период несения риска | адаптация налоговых решений к сложившейся обстановке | предотвращение части неблагоприятных последствий | средний | | консервативная | с момента рискового события | нейтрализация влияния риска и ущерба на другие события | локализация распространения ущерба | минимальный |
|
